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2019税务师考试《税法二》第二章个人所得税基础知识点:居民纳税人与非居民纳税人的判定标准——(六)所得来源的确定

2019-04-01 16:41:53 来源:中公会计   字体:

个人所得税的纳税人可以泛指取得所得的自然人,包括居民纳税人和非居民纳税人。在实际生活中,自然人的情况比较复杂。一个自然人在一国有无住所、是否居住、居住多长时间,情况各异。根据什么样的标准确定其纳税人身份和应当承担的纳税义务,涉及纳税人身份尤其是居民纳税人身份如何确定的问题。对此,各国的税收立法和税收政策有所不同。为了有效地行使税收管辖权,我国根据国际惯例,对居民纳税人和非居民纳税人的划分,采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。

(六)所得来源的确定

如前所述,居民纳税人和非居民纳税人对我国政府承担着不同的纳税义务。一般而言,居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税;非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。对于来源于中国境内的所得,《个人所得税法》及其实施条例作了规定。

下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:

1.在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。

对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税,在国际上一般有两种原则;一种是劳务活动地原则;一种是所得支付地原则。前者是以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地,由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。后者是以所得实际支付地为工资、薪金所得发生地,由所得实际支付地政府对该项所得行使征税权。

当然,劳务活动地原则和所得支付地原则是存在矛盾的。当出现跨国非独立个人劳务行为时,就会出现在一国发生劳务活动,而在另一国支付工资、薪金所得的情况,从而导致两国对同一跨国工薪所得的重复征税。为解决这一问题,国际社会逐渐形成一个时间标准,即一国居民到另一国从事非独立个人劳动,在其所得是由居住国雇主支付的条件下,该居民在非居住国停留只有超过一定时间,非居住国政府方能对其所得征税。我国税法确定的时间标准为90日,而国际税收协定范本确定的时间标准为183日。

2.在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。

3。因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。

根据国际惯例,对跨国独立个人劳务报酬所得的征税一般也有限制性的标准,即一国居民到另一国从事独立个人劳动,其在另一国有经常使用的固定基地,或虽然没有固定基地,但连续或累计停留超过一定时间,或虽然没有超过一定时间,但取得劳务报酬数额较大的,可以由另一国征税,否则,另一国对其所得没有征税权。因此,对于跨国劳务报酬所得来说,也存在划定征税范围的间题。

4.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。

5。转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产,以及在中国境内转让其他财产取得的所得。

6.提供专利权、非专利技术、商标权、著作权,以及其他特许权在中国境内使用的所得。

7.因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。

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